Цитата: Добрый день! Организация в 2011г перешла на общую систему налогообложения, при этом выставила счет-фактуру с НДС по выполненным работам в декабре 2010г (организация знала о переходе на ОСНО, покупатель согласился оплатить НДС). Оплата выполненных работ произведена в 2011году. К какому периоду относится НДС? К 4 кв 2010г, когда организация была на УСН, или можно отнести к 1 кв 2011г?🤯
"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2010, N 20
ЧТО НУЖНО ЗНАТЬ ПРИ СМЕНЕ РЕЖИМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯПереходные моменты по НДС
Бывший "упрощенец" становится плательщиком НДС
Организация, утратившая право на применение УСНО, становится плательщиком НДС. Причем произойти это может даже в последний день отчетного периода, а в силу правил, установленных гл. 26.2 НК РФ, плательщиком НДС организация становится уже с начала квартала. То есть с первого числа квартала, в котором право на применение УСНО утрачено, перед налогоплательщиком встают вопросы оформления счетов-фактур и взыскания НДС с покупателя (ведь НДС - косвенный налог).
Налогоплательщик должен начислить НДС на товары (работы, услуги), имущественные права, реализованные за период с начала квартала и до момента утраты права на применение УСНО. Но выставить покупателям счета-фактуры по уже осуществленным сделкам за указанный период организация не вправе. Едва ли удастся ей и взыскать с покупателя сумму НДС, исчисленную (теперь уже) сверх установленной договором цены (хотя если последний является плательщиком НДС, ему такая ситуация грозит лишь отвлечением из оборота на некоторое время части денежных средств, так как доплаченная сумма НДС впоследствии может быть принята покупателем к вычету).
Главой 21 НК РФ не предусмотрен порядок выставления счетов-фактур позднее пятидневного срока, предусмотренного в п. 3 ст. 168 НК РФ. Поэтому, руководствуясь названной нормой, организация должна выставить счета-фактуры своим контрагентам с момента утраты права применения УСНО, а также по тем сделкам, пятидневный срок по которым еще не истек. При этом за нарушение срока, предусмотренного в п. 3 ст. 168 НК РФ, ответственность налогоплательщика Налоговым кодексом не установлена, и грубым нарушением правил учета объектов налогообложения считается именно отсутствие счетов-фактур (ст. 120 НК РФ), а не превышение срока для их предъявления контрагенту.
Все же несоблюдение пятидневного срока не проходит безболезненно. Как правило, трудности возникают у покупателей, так как контролеры не считают счета-фактуры, выставленные с нарушением пятидневного срока, основанием для принятия по ним к вычету "входного" НДС (см. Письма Минфина России от 26.08.2010 N 03-07-11/370, от 30.06.2008 N 03-07-08/159). На неправомерность таких действий контролеров неоднократно указывали судьи, вставая на сторону налогоплательщиков (см. Постановления ФАС МО от 25.09.2009 N КА-А41/9791-09-2, от 02.04.2009 N КА-А40/2379-09, ФАС ПО от 18.09.2008 по делу N А06-618/08, ФАС УО от 11.01.2008 N Ф09-10201/07-С2 <8>, ФАС СКО от 03.06.2008 N Ф08-2941/2008 <9>, Определение ВАС РФ от 01.06.2007 N 5664/07).
<8> Определением ВАС РФ от 15.05.2008 N 4335/08 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора.
<9> Определением ВАС РФ от 26.09.2007 N 9340/07 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора.
Итак, по тем хозяйственным операциям, которые были произведены за период, когда "упрощенец" еще не являлся плательщиком НДС, и до момента утраты такого права, предприятию, скорее всего, придется уплачивать в бюджет налог за счет собственных средств, не предъявляя его контрагентам и, соответственно, не выставляя счета-фактуры. О.П.Гришина
Эксперт журнала
"Актуальные вопросы бухгалтерского учета
и налогообложения"
Подписано в печать
08.10.2010